In breve. Con l’ordinanza n. 24972, depositata il 3 settembre 2026, la Cassazione ha confermato le sanzioni per omessa compilazione del quadro RW nei confronti di una contribuente rimasta iscritta all’anagrafe italiana pur vivendo e lavorando a San Marino. Per i periodi d’imposta fino al 2023 l’iscrizione anagrafica radica la residenza fiscale in Italia, e l’obbligo di monitoraggio è autonomo da quello di pagare le imposte: l’origine lecita o la precedente tassazione dei fondi non esonerano dall’indicarli. La pronuncia non riguarda le cripto-attività, ma il principio è rilevante per chi ha wallet ed exchange esteri. Il termine per l’invio telematico del Redditi PF 2026 è il 2 novembre 2026 (il 31 ottobre cade di sabato).
Chi detiene cripto-attività si chiede spesso: «se mi sono trasferito all’estero, il quadro RW riguarda ancora me?». La risposta dipende da un presupposto che viene prima di ogni altro, la residenza fiscale. Con la sentenza di settembre la Cassazione ha ribadito, per gli anni passati, quanto sia rigido il criterio formale dell’iscrizione anagrafica. Vediamo cosa significa in concreto, anche alla luce delle regole in vigore dal 2024.
Cosa ha deciso la Cassazione con l’ordinanza 24972/2026?
La Sezione tributaria ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate e ha ritenuto legittime le sanzioni per l’omesso quadro RW, riformando la decisione di merito che le aveva annullate.
Il caso riguarda una contribuente sposata con un residente a San Marino, titolare di un permesso di soggiorno permanente e lavoratrice presso un istituto sammarinese dal 2007. Non aveva però mai trasferito la residenza anagrafica né si era iscritta all’AIRE. Gli anni d’imposta in discussione sono il 2008, il 2009 e il 2010, e le attività non dichiarate erano conti e investimenti finanziari sammarinesi.
I principi affermati, per come riportati dai commenti di FiscoOggi, ItaliaOggi e Lavorofisco, sono due:
- nel regime allora vigente (art. 2, comma 2, TUIR, versione ratione temporis), l’iscrizione nell’anagrafe della popolazione residente è, di per sé, sufficiente a radicare la residenza fiscale in Italia, fino alla cancellazione formale;
- l’obbligo di monitoraggio fiscale è autonomo dall’obbligo di pagare le imposte, quindi la liceità o la già avvenuta tassazione delle somme non escludono la violazione.
Un’avvertenza importante: l’ordinanza non parla di cripto-attività. Estenderne il principio al RW delle cripto è una conclusione ragionevole, perché il monitoraggio è lo stesso istituto (D.L. 167/1990), ma è una mia lettura e non un contenuto della pronuncia. Come sempre, il caso concreto va valutato sui documenti.
Se vivo all’estero ma sono ancora iscritto all’anagrafe italiana devo compilare il quadro RW?
Per i periodi d’imposta fino al 2023, in linea di principio sì: se risulti iscritto all’anagrafe per la maggior parte dell’anno sei considerato residente in Italia e, se detieni attività estere, devi indicarle nel RW.
Per le cripto-attività l’obbligo di indicazione nel quadro RW è stato introdotto dalla L. 197/2022 e, secondo la circolare 30/E/2023 dell’Agenzia, riguarda le cripto detenute anche tramite exchange o wallet esteri o in self-custody. Questo significa che le annualità 2022 e 2023 rientrano ancora nel regime «ante 2024», quello su cui si è pronunciata la Cassazione. Chi si è trasferito all’estero in quegli anni senza cancellarsi dall’anagrafe italiana è quindi il destinatario più esposto del principio.
Devo indicare le cripto nel quadro RW se i soldi sono leciti e già tassati?
Sì: il RW non misura quanto hai guadagnato né se hai pagato le imposte, ma che cosa possiedi e dove. È un obbligo di monitoraggio distinto da quello impositivo.
In pratica, le cripto acquistate con redditi già dichiarati in Italia o con risparmi di provenienza lecita vanno comunque indicate. Distinguiamo le due violazioni, che sono autonome e hanno sanzioni diverse:
| Obbligo | Quadro | Cosa riguarda | Sanzione tipica |
|---|---|---|---|
| Monitoraggio fiscale | RW | Detenzione di cripto-attività (valore iniziale e finale), anche senza vendite | 3%-15% del valore non dichiarato, per ciascun anno |
| Imposta sostitutiva sulle plusvalenze | RT | Plusvalenze e proventi realizzati: 26% fino al 2025, 33% dal 1° gennaio 2026 | Sanzione sull’imposta non dichiarata o non versata (art. 1 D.Lgs. 471/1997), oltre a interessi |
| Imposta sul valore delle cripto-attività | RW | Valore delle cripto detenute: 2 per mille, quando non è già dovuta l’imposta di bollo dell’intermediario | Sanzione per omesso o insufficiente versamento, oltre a interessi |
Una provenienza lecita può avere rilievo per escludere altri profili (ad esempio contestazioni di redditi non dichiarati), ma non è un’esimente per il monitoraggio. Per approfondire come dimostrare i costi nei controlli, leggi la nostra guida su come provare il costo di acquisto e rispondere ai questionari del Fisco sulle cripto.
Il permesso di soggiorno estero o la vita all’estero bastano per non essere residente fiscale in Italia?
Per gli anni fino al 2023, no, se resti iscritto all’anagrafe italiana. La Cassazione ha ritenuto irrilevanti il matrimonio con un residente estero, il permesso di soggiorno permanente e il lavoro svolto all’estero.
Il punto pratico è la formalità: per uscire dalla residenza fiscale occorreva cancellarsi dall’anagrafe e iscriversi all’AIRE. Questo non significa che l’iscrizione all’AIRE chiuda ogni questione per il futuro, come vedremo, ma per il passato la mancata cancellazione ha pesato in modo decisivo.
Dal 2024 come si determina la residenza fiscale e cambia l’obbligo del RW?
Dal 1° gennaio 2024 (D.Lgs. 209/2023, che ha riscritto l’art. 2 TUIR) l’iscrizione anagrafica è soltanto una presunzione relativa e si aggiunge il criterio della presenza fisica.
Per essere residenti bisogna soddisfare, per la maggior parte del periodo d’imposta (183 giorni, 184 negli anni bisestili, contando anche le frazioni di giorno), almeno uno di quattro criteri alternativi. Le istruzioni operative sono nella circolare 20/E/2024 dell’Agenzia delle Entrate, che precisa che le nuove regole si applicano dal periodo d’imposta 2024.
| Aspetto | Fino al periodo d’imposta 2023 | Dal periodo d’imposta 2024 |
|---|---|---|
| Criteri | Iscrizione anagrafica, residenza o domicilio civilistici | Residenza civilistica, domicilio (inteso come luogo delle relazioni personali e familiari), presenza fisica, iscrizione anagrafica |
| Iscrizione anagrafica | Criterio formale sufficiente, come ribadito da Cass. 24972/2026 | Presunzione relativa: è ammessa la prova contraria |
| Presenza fisica | Non prevista come criterio autonomo | Oltre metà dell’anno in Italia (183/184 giorni, frazioni incluse) |
| Effetto sul RW | Residente = obbligo RW | Chi è residente fiscale è obbligato al RW; chi vince la presunzione non lo è |
Dal 2024, quindi, chi è rimasto iscritto all’anagrafe per mera dimenticanza può tentare di dimostrare di non essere residente. La prova, però, spetta a lui e richiede documenti concreti: contratto di lavoro e di affitto o proprietà all’estero, utenze, registri di presenza, dove vive la famiglia. Anche con l’iscrizione all’AIRE, chi trascorre in Italia più di metà anno rischia di essere considerato residente per presenza fisica.
Quali sanzioni rischio per omessa compilazione del quadro RW sulle cripto?
La sanzione base è dal 3% al 15% del valore non dichiarato, per ciascun anno d’imposta, calcolata sul valore delle cripto e non sul guadagno (art. 5 D.L. 167/1990).
Alcuni punti da tenere presenti:
- Si ripete ogni anno. Con 20.000 euro di cripto non dichiarate per quattro anni, il minimo teorico del 3% porta a circa 2.400 euro, prima di qualsiasi riduzione.
- Il raddoppio per i paesi a fiscalità privilegiata (6%-30%) è previsto per le attività finanziarie in generale; secondo le indicazioni di prassi (circ. 30/E/2023) non si applicherebbe alle cripto-attività. Da verificare caso per caso.
- Il valore è quello delle cripto, anche in assenza di vendite e di plusvalenze.
- I termini di accertamento sono più lunghi per le attività detenute all’estero (art. 43 D.P.R. 600/1973), quindi le annualità arretrate restano contestabili a lungo.
- Le sanzioni RW sono distinte da quelle sull’imposta (RT e imposta sul valore): possono coesistere.
Come regolarizzare il quadro RW omesso per wallet ed exchange esteri con il ravvedimento operoso?
Si presenta una dichiarazione integrativa con il RW corretto e si versa con F24 la sanzione ridotta, prima che l’Agenzia contesti la violazione.
Il ravvedimento (art. 13 D.Lgs. 472/1997) riduce la sanzione in misura crescente quanto più rapidamente si agisce. Nelle ricostruzioni professionali la sanzione si calcola sul minimo del 3% e si riduce a frazioni che vanno, indicativamente, da 1/9 (entro 90 giorni) a 1/6 (oltre due anni), con 1/5 se l’Agenzia ha già notificato un processo verbale. Le frazioni esatte dipendono dalla data della violazione e dalle modifiche del D.Lgs. 87/2024, in vigore dal 1° settembre 2024: vanno quindi calcolate annualità per annualità. Secondo la prassi, sulla sanzione RW non maturano interessi, che sono dovuti solo sulle imposte (imposta sostitutiva e imposta sul valore).
Il ravvedimento non è sempre la strada giusta. Se la tua residenza è discutibile e hai elementi solidi per sostenere di non essere residente (ad esempio per l’anno 2024 o successivi), regolarizzare potrebbe equivalere ad ammettere un obbligo che non c’è. Se invece sei rimasto iscritto all’anagrafe fino al 2023 senza altre prove, la difesa sul merito è più complessa alla luce del principio ribadito dalla Cassazione. È la valutazione preliminare da fare, documenti alla mano.
Cosa fare adesso: cinque passi concreti
- Stabilisci la tua posizione anagrafica anno per anno (2022, 2023, 2024, 2025): quando ti sei cancellato dall’anagrafe, se e quando ti sei iscritto all’AIRE, quanti giorni hai trascorso in Italia.
- Censisci tutte le cripto detenute: exchange esteri, wallet in self-custody, DeFi, eventuali cripto ricevute. Servono saldi al 1° gennaio e al 31 dicembre di ogni anno, o all’ultimo giorno di detenzione.
- Verifica il quadro RW dei periodi già dichiarati e individua le annualità omesse o incomplete, anche per l’imposta sul valore e le plusvalenze.
- Per l’anno d’imposta 2025, inserisci correttamente il RW nella dichiarazione Redditi PF 2026, entro il 2 novembre 2026: includerlo nella dichiarazione originaria evita di dover regolarizzare in seguito. Per gli anni passati valuta una dichiarazione integrativa con ravvedimento.
- Conserva la documentazione (estratti, report degli exchange, prove della residenza estera effettiva) e, se hai ricevuto lettere di compliance o questionari, non rispondere prima di aver ricostruito i dati. Può esserti utile anche la nostra guida su fine dell’anonimato delle cripto-attività e cosa fare adesso, con il quadro su DAC8 e scambio di informazioni, e l’approfondimento del nostro evento sul quadro RW, IVIE/IVAFE e imposta sulle cripto-attività.
Domande frequenti
L’ordinanza 24972/2026 riguarda le cripto-attività?
No. Riguarda conti e attività finanziarie a San Marino per gli anni 2008-2010. Il principio sul monitoraggio fiscale è però quello del D.L. 167/1990, applicabile anche al RW delle cripto, secondo una lettura che va comunque verificata sul caso concreto.
Essere iscritto all’AIRE basta per non compilare il RW?
Non sempre. Chi non è residente fiscale non è obbligato al RW, ma dal 2024 la residenza può derivare anche dalla presenza fisica in Italia per più di 183 giorni, a prescindere dall’iscrizione AIRE.
Se non ho venduto nulla devo comunque compilare il RW?
Sì, se sei residente fiscale e detieni cripto-attività nei casi previsti dalla prassi. Il RW riguarda la detenzione, non il guadagno, e la sanzione si calcola sul valore detenuto.
Posso ancora regolarizzare con il ravvedimento operoso?
Sì, finché la violazione non è stata contestata e non sono iniziati accessi, ispezioni o verifiche di cui hai avuto formale conoscenza. Dopo la notifica di un atto il ravvedimento non è più utilizzabile nelle sue forme ordinarie. Meglio non attendere.
Qual è la scadenza del Redditi PF 2026?
Per l’invio telematico il termine è il 2 novembre 2026, perché il 31 ottobre cade di sabato e il 1° novembre è festivo.
Dal 2024 l’iscrizione all’anagrafe italiana fa ancora scattare la residenza?
Dal 2024 è una presunzione relativa: può essere superata dimostrando di non avere in Italia residenza civilistica, domicilio né presenza fisica prevalente. La prova è a carico del contribuente.
Fonti e riferimenti normativi
- Cass. civ., Sez. V trib., ord. 3 settembre 2026, n. 24972.
- Art. 2, comma 2, TUIR (D.P.R. 917/1986), nel testo vigente fino al periodo d’imposta 2023, e nel testo riscritto dal D.Lgs. 209/2023 dal 1° gennaio 2024.
- D.L. 167/1990, artt. 4 e 5 (monitoraggio fiscale e sanzioni); L. 197/2022 (cripto-attività e quadro RW).
- Circolare Agenzia delle Entrate 30/E/2023 (cripto-attività e quadro RW); circolare 20/E/2024 (residenza fiscale).
- D.Lgs. 472/1997, art. 13 (ravvedimento operoso), come modificato dal D.Lgs. 87/2024.
- FiscoOggi – Sì alle sanzioni per omesso quadro RW, decisivo il trasferimento della residenza
- ItaliaOggi – Senza la cancellazione dall’Aire il quadro RW per l’estero è dovuto
- Commercialista Telematico – Quadro RW e residenza anagrafica: la Cassazione sui periodi ante 2024
- Lavorofisco – Residenza fiscale all’estero, vivere fuori dall’Italia non basta
Il testo integrale dell’ordinanza va sempre consultato prima di impostare una difesa o una regolarizzazione: i dettagli qui riportati derivano dai commenti pubblicati dopo il deposito.
Dott. Mario Amodeo – Dottore Commercialista e Revisore Legale
Articolo aggiornato al 5 ottobre 2026.
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