In breve. Con l’ordinanza n. 25843, datata 26 settembre 2026 e commentata da FiscoOggi l'8 ottobre 2026, la Cassazione ha respinto il ricorso di un privato accertato per oltre 917mila euro di versamenti non giustificati. Ha ribadito che la presunzione legale relativa dell’art. 32 DPR 600/1973 vale per tutti i contribuenti, non solo per imprese e professionisti. Il Fisco non deve provare gravità, precisione e concordanza: tocca al contribuente dimostrare che le somme sono già incluse nel reddito dichiarato o sono irrilevanti. Resta però decisivo un secondo fronte difensivo, l’autorizzazione preventiva alle indagini, che va eccepita fin dal ricorso di primo grado.
Chi riceve un avviso di accertamento fondato su movimenti bancari ha due leve di difesa, diverse e complementari: il merito (provare l’origine dei versamenti) e la legittimità dell’indagine (verificare l’autorizzazione e i vizi dell’atto). In questo articolo le esaminiamo dal punto di vista di chi deve difendersi.
Il Fisco può accertarmi sui versamenti anche se sono un privato e non ho partita IVA?
Sì. Secondo la Cassazione la presunzione dell’art. 32, c. 1, n. 2, DPR 600/1973 non riguarda solo chi ha reddito d’impresa o di lavoro autonomo, ma la generalità dei contribuenti, come risulta anche dall’art. 38 dello stesso decreto. Per l’IVA opera la norma parallela, l’art. 51 DPR 633/1972.
Il caso deciso dall’ordinanza 25843/2026 riguardava l’amministratore di due società edili. L’Agenzia delle Entrate gli aveva contestato un reddito non dichiarato di 917.473 euro, ricavato da versamenti non giustificati sui conti personali, in presenza di omessa dichiarazione per più annualità. Davanti alla Commissione tributaria provinciale di Roma il contribuente aveva sostenuto che:
- la presunzione bancaria non si applicasse a un privato;
- la maggior parte dei versamenti fosse restituzione di finanziamenti da lui erogati alle società amministrate;
- mancasse l’autorizzazione alle indagini e fossero viziati sottoscrizione e delega dell’avviso.
Il ricorso è stato respinto nei gradi di merito e poi in Cassazione. Le fonti di commento non ricostruiscono in modo uniforme come sia stato trattato il motivo sull’autorizzazione: per questo è sempre opportuno leggere il testo integrale del provvedimento, evitando di trarne regole generali dal solo titolo delle notizie.
Chi deve provare l’origine dei versamenti: io o l’Agenzia delle Entrate?
La prova contraria spetta al contribuente. Gli artt. 32 DPR 600/1973 e 51 DPR 633/1972 prevedono una presunzione legale in favore dell’Erario: l’ufficio può riferire i dati dei conti a operazioni imponibili senza dimostrare i requisiti di gravità, precisione e concordanza dell’art. 2729 c.c. Si tratta però di una presunzione relativa, cioè superabile.
In concreto l’art. 7, c. 5-bis, D.Lgs. 546/1992 continua a porre in capo all’Amministrazione l’onere di provare in giudizio la pretesa. Quando però l’atto poggia su una presunzione legale, quell’onere è assolto dalla presunzione stessa e il peso si sposta sul contribuente. Ciò non significa che l’ufficio possa limitarsi a un elenco di movimenti: l’avviso deve comunque essere motivato e fondato su indagini legittimamente condotte (vedi più avanti).
Come giustifico i versamenti sul conto corrente?
Con prove documentali specifiche, riferite a ciascuna operazione contestata. Per l’orientamento consolidato segnalato dalla dottrina, non bastano giustificazioni generiche né una perizia di parte che rappresenti solo un’allegazione difensiva. La difesa può percorrere due strade, indicate dalla stessa Cassazione: dimostrare che il versamento è già incluso nel reddito dichiarato oppure che è irrilevante (non riferibile a operazioni imponibili).
| Origine dichiarata del versamento | Documentazione utile |
|---|---|
| Restituzione di un finanziamento al socio o all’amministratore | Bonifici dell’erogazione originaria, scritture contabili e bilanci della società, delibere, estratti conto |
| Giroconto tra propri conti | Estratti conto di entrambi i rapporti con importi e date corrispondenti |
| Stipendio, pensione, rimborsi | Buste paga, CU, comunicazioni dell’ente erogatore |
| Prestito o donazione da familiari | Bonifici tracciabili, atto di donazione o scrittura con data certa |
| Vendita di un bene proprio | Atto di vendita o fattura, prova dell’incasso, dimostrazione che non si tratta di ricavo imponibile |
| Reddito già dichiarato | Dichiarazioni dei redditi, riconciliazione tra incassi e importi dichiarati |
Una pronuncia depositata il 21 ottobre 2026 (Cass., sez. V, ord. n. 27515, riferita finora da una sola fonte di stampa professionale) ha cassato per la seconda volta una sentenza di merito: il giudice tributario non può liquidare l’accertamento con un semplice richiamo a un precedente, ma deve esaminare le prove prodotte dal contribuente. Anche la motivazione della sentenza sul vaglio dei documenti può quindi diventare un motivo di impugnazione.
Se i documenti non sono stati esibiti in fase di accertamento, la loro produzione in giudizio non è necessariamente preclusa: ne abbiamo parlato in un approfondimento sui documenti non esibiti al Fisco e sull’inutilizzabilità non automatica (Cass. 27658/2026).
I prelevamenti dal conto possono essere considerati reddito in nero?
Dipende da chi è il titolare. La presunzione sui versamenti vale per tutti; quella sui prelevamenti ha un perimetro più stretto, a seguito della sentenza della Corte costituzionale n. 228/2014.
| Operazione | Imprenditori | Lavoratori autonomi | Privati e altri contribuenti |
|---|---|---|---|
| Versamenti | Presunzione legale relativa | Presunzione legale relativa | Presunzione legale relativa (Cass. 25843/2026) |
| Prelevamenti | Presunzione di ricavi, salvo prova contraria | Non presunti (Corte cost. 228/2014) | Secondo le fonti, la presunzione sui prelevamenti riguarda i soli titolari di reddito d’impresa |
Se l’avviso recupera a tassazione prelevamenti nei confronti di un professionista o di un privato, è un punto da contestare specificamente.
Le indagini bancarie senza autorizzazione sono valide? L’avviso si può annullare?
Se l’autorizzazione manca o è inidonea e il contribuente lo eccepisce, i dati sono inutilizzabili e l’avviso è invalido per la parte fondata su di essi. È il principio affermato dalle ordinanze Cass. n. 19956 e n. 19960 del 15 giugno 2026, che hanno superato l’impostazione per cui l’autorizzazione degli artt. 32 DPR 600/1973 e 51 DPR 633/1972 sarebbe un mero atto interno.
Secondo la ricostruzione dei commentatori, la Corte ha richiamato l’art. 8 CEDU, gli artt. 7, 8 e 52 della Carta dei diritti fondamentali UE e la condanna dell’Italia da parte della Corte EDU dell'8 gennaio 2026. L’autorizzazione conserva natura di atto preparatorio, ma deve:
- precedere le richieste alle banche, senza possibilità di sanatoria successiva;
- avere un contenuto minimo che renda verificabili presupposti, oggetto e limiti dell’accesso ai dati.
Due precisazioni importanti per la difesa. Primo: il vizio, secondo i commentatori, non è rilevabile d’ufficio e va introdotto dalla parte, quindi va dedotto con specifica contestazione nel ricorso di primo grado. Secondo: la conseguenza è l’invalidità totale o parziale; se l’avviso poggia anche su altri elementi autonomi, questi possono reggere. Una delle prime verifiche è dunque capire quanta parte della pretesa dipenda solo dai conti.
L’autorizzazione alle indagini bancarie deve essere allegata all’avviso?
Non sempre, ma il contribuente deve poterne verificare l’esistenza e il contenuto. Nell’ordinanza 19960/2026 la censura riguardava un’autorizzazione richiamata nell’avviso ma non allegata, né riportata negli elementi essenziali, con impossibilità per i contribuenti di verificarne data, presupposti e limiti. Per un commento di taglio pratico, la mancata allegazione rileva proprio quando l’atto non è reso conoscibile nel suo contenuto essenziale.
Operativamente: leggete la motivazione dell’avviso, verificate se indica data e autore dell’autorizzazione, e, in caso di dubbio, chiedete all’ufficio copia dell’atto o chiedete al giudice di ordinarne la produzione. Il tema dell’allegazione e della motivazione per relationem è affine a quello trattato in rettifica di valore e atti comparativi non allegati (Cass. 26058/2026), anche se riguarda un tributo diverso.
Come si impugna un avviso di accertamento basato su indagini finanziarie?
Con ricorso alla Corte di giustizia tributaria di primo grado entro 60 giorni dalla notifica (art. 21 D.Lgs. 546/1992), tenendo conto della sospensione feriale dei termini (1°-31 agosto). Prima di notificare il ricorso valutate gli strumenti deflattivi.
| Strumento | Quando | Utilità nelle indagini bancarie |
|---|---|---|
| Ricorso alla CGT di primo grado | Entro 60 giorni dalla notifica | Sede in cui eccepire il vizio di autorizzazione e depositare le prove |
| Reclamo/mediazione (art. 17-bis D.Lgs. 546/1992) | Controversie entro i limiti di valore di legge, con il ricorso | Occasione per un confronto sulla documentazione prima del giudizio |
| Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997) | Istanza nei termini per impugnare: sospende i termini per 90 giorni | Utile se parte dei versamenti è difficilmente documentabile |
| Autotutela | In ogni momento, senza sospendere il termine di impugnazione | Solo per errori evidenti (es. doppia imputazione di giroconti) |
Va ricordato che anche il contraddittorio preventivo (art. 6-bis L. 212/2000), nei casi in cui si applica, è un’occasione per produrre documenti prima dell’atto: la sua omissione, ove dovuto, va contestata nel ricorso.
Cosa fare adesso: i passi concreti per chi riceve l’avviso
- Segnate la data di notifica e calcolate subito la scadenza dei 60 giorni.
- Ricostruite i conti: elenco di tutti i versamenti contestati con data, importo e causale, suddivisi per origine.
- Raccogliete i documenti per ogni singola operazione, oltre agli estratti conto di tutti i rapporti coinvolti (anche conti dei familiari o delle società, se rilevanti).
- Verificate l’avviso: indicazione dell’autorizzazione, motivazione, sottoscrizione e delega, calcolo del recupero, eventuale recupero di prelevamenti, deduzione dei costi.
- Eccepite nel ricorso, in modo specifico, il difetto o l’inidoneità dell’autorizzazione e gli altri vizi, senza rinviare a fasi successive.
- Depositate le prove con il ricorso o comunque nei termini processuali, senza attendere l’appello.
- Valutate adesione o mediazione in alternativa o in parallelo, in base alla documentabilità dei versamenti.
- Evitate gli errori tipici: giustificazioni generiche, nessuna riconciliazione tra versamenti e dichiarato, ricorso notificato fuori termine, vizi non dedotti.
Ogni caso va valutato sui documenti concreti: l’esito dipende dalla qualità della prova e dai dettagli dell’atto, e nessun principio giurisprudenziale garantisce un risultato.
Domande frequenti
Un privato senza partita IVA deve giustificare i versamenti sul conto?
Sì. Per la Cassazione (ord. 25843/2026) la presunzione sui versamenti vale per tutti i contribuenti. Se l’ufficio accerta versamenti non giustificati, il privato deve dimostrare che sono già tassati o irrilevanti.
Il Fisco deve provare che i versamenti sono ricavi?
No, nel senso che beneficia di una presunzione legale relativa e non deve dimostrare gravità, precisione e concordanza. Resta però tenuto a un avviso motivato e a indagini legittime, con autorizzazione valida.
Bastano gli estratti conto per giustificare un versamento?
Di norma no. Servono documenti che colleghino ogni operazione a una causa non imponibile o già dichiarata, come contratti, bonifici di origine, scritture contabili. La giustificazione generica non è ritenuta sufficiente.
Posso far valere l’assenza di autorizzazione anche in appello?
È rischioso. Il vizio, secondo i commentatori, non è rilevabile d’ufficio e va dedotto dalla parte. Il momento sicuro è il ricorso di primo grado; per i giudizi pendenti la valutazione va fatta sugli atti.
I prelevamenti dal conto sono sempre redditi non dichiarati?
No. Dopo Corte cost. 228/2014 non sono presunti per i lavoratori autonomi. Per gli imprenditori la presunzione opera, salvo prova contraria, e secondo le fonti non riguarda i privati.
Fonti e riferimenti normativi
- Art. 32, c. 1, nn. 2 e 7, e art. 38 DPR 600/1973; art. 51, c. 2, nn. 2 e 7, DPR 633/1972
- Artt. 7, c. 5-bis, 17-bis e 21 D.Lgs. 546/1992; D.Lgs. 218/1997; art. 6-bis L. 212/2000
- Corte cost., sent. n. 228/2014 (prelevamenti dei lavoratori autonomi)
- Cass., ord. n. 25843/2026 – FiscoOggi, 8 ottobre 2026; UIPA; Redazione Fiscale; Brocardi.it
- Cass., ord. nn. 19956 e 19960 del 15 giugno 2026 – Commercialista Telematico; Avv. Durante
- Cass., sez. V, ord. n. 27515, depositata il 21 ottobre 2026 – Commercialista Telematico, 27 ottobre 2026
- Art. 8 CEDU; artt. 7, 8 e 52 Carta dei diritti fondamentali UE; Corte EDU, 8 gennaio 2026
Articolo aggiornato al 5 novembre 2026.
Dott. Mario Amodeo – Dottore Commercialista e Revisore Legale
Hai ricevuto un avviso di accertamento basato su versamenti o movimenti sul conto corrente? I termini per impugnare sono brevi e la documentazione va organizzata fin da subito. Lo Studio Amodeo può esaminare l’avviso, verificare l’autorizzazione alle indagini e valutare con te la prova contraria e la strategia più adatta. Contattaci dalla pagina contatti, telefona allo 0915089033 o scrivi a info@studioamodeo.eu.
Argomenti: indagini bancarie, versamenti conto corrente, Cassazione 25843/2026, art. 32 DPR 600/1973, avviso di accertamento, onere della prova, autorizzazione indagini finanziarie, contenzioso tributario
